En este artículo detallo:
- El test BS Fiscal en cinco pasos, aplicado a fusiones con financiación intragrupo
- Por qué un préstamo intragrupo que se extingue por confusión no genera ventaja fiscal abusiva
- Cinco supuestos donde sí hay ventaja fiscal abusiva: bases negativas, reserva de nivelación, tipo reducido, RIB y deducciones I+D+i
- Qué hereda la sociedad absorbente y qué riesgos de valoración a mercado no desaparecen con la fusión
Índice
Cuando dos sociedades del mismo socio se fusionan y entre ellas hay años de financiación cruzada, la pregunta que me hacen los despachos no es si hay riesgo, es dónde está exactamente. En este artículo aplico el test que ya utilicé en mi análisis de las resoluciones del TEAC sobre ventaja fiscal a seis situaciones distintas: desde un préstamo que se extingue sin dejar rastro hasta las bases imponibles negativas, la reserva de nivelación, el tipo reducido, la Reserva para Inversiones en las Illes Balears y las deducciones por I+D+i pendientes de aplicar.
Mi objetivo no es repetir la teoría de la ventaja fiscal abusiva, sino mostrar, caso por caso, cuándo el artículo 89.2 LIS tiene algo que decir y cuándo no. El resultado, como verás, no siempre depende de que exista una norma específica esperando: a veces hay que aplicar el test con las manos vacías.
Uso, como siempre, el caso de Mármoles Chercanos y Granitos del Sur (dos sociedades del mismo socio único, con un préstamo intragrupo de por medio) para anclar la teoría a un supuesto real, antes de pasar a las cinco variaciones que sí generan ventaja fiscal abusiva.
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