En este artículo analizo:
- El concepto de fusión y sus tres modalidades según el artículo 76 LIS, con los efectos del diferimiento fiscal para la entidad absorbida, sus socios en el IRPF y la entidad absorbente
- Los pasos que debe seguir el profesional en la operación: cálculo de valores, ecuación de canje y tratamiento contable y fiscal
- El tratamiento fiscal de las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2015 y la Disposición Transitoria 27ª LIS, con un ejemplo práctico completo
- Las bases imponibles negativas en la fusión: el doble límite del artículo 26.4 LIS y las consultas vinculantes más recientes, incluida la V0480-26
- Otros aspectos: exención del artículo 21 LIS, artículo 84.2 LIS, coeficiente de limitación máximo y el caso del antiguo socio que dedujo pérdidas
Índice
La fusión en el régimen de neutralidad fiscal es una de las operaciones del Capítulo VII del Título VII de la LIS en la que el diferimiento permite aplazar la tributación de las plusvalías generadas, tanto para la entidad absorbida como para sus socios en el IRPF. En este análisis desarrollo el concepto, las tres modalidades del artículo 76 LIS, los pasos del profesional, el tratamiento fiscal especial de las participaciones adquiridas antes del 1 de enero de 2015 y, sobre todo, el aspecto más complejo y controvertido: el tratamiento de las bases imponibles negativas.
Las bases imponibles negativas son quizás el elemento que con más frecuencia genera incertidumbre en la planificación de una fusión. No porque su existencia invalide la operación —hay un criterio muy consolidado de la DGT en ese sentido— sino porque los límites del artículo 26.4 LIS y la triple concurrencia de inactividad, BINS y patrimonio neto negativo plantean dudas que conviene resolver antes de estructurar la operación. Las consultas vinculantes V0480-26, V1663-20 y V0644-26 ofrecen criterios claros que analizo en detalle.
Este artículo forma parte de la base de datos de BS Fiscal sobre el régimen especial de neutralidad fiscal. Su lectura conjunta con el análisis de la escisión: concepto y requisitos de aplicación ofrece una visión completa de las principales operaciones del régimen.
Contenido exclusivo para suscriptores
Si ya tienes cuenta, inicia sesión abajo. Si no, accede al análisis fiscal de Basilio Sáez Lorenzo.
